Учет генподрядных услуг у субподрядчика

Учет генподрядных услуг у субподрядчика

Если подрядчиком выполняются работы с привлечением других лиц и это прописано в договоре, то он является генеральным подрядчиком, а привлеченные организации являются субподрядчиками. Очень часто в договорах строительного подряда предусмотрено выполнение генподрядчиком определенных услуг, так называемых генподрядных услуг, за которые определена плата.

Разберемся,  как обосновать и правильно отразить генподрядные услуги в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика.

Отметим, что договоры субподряда являются разновидностью договоров подряда и регламентируются правилами главы 37 «Подряд» ГК РФ.

Договоры субподряда заключаются на реконструкцию, строительство или капремонт зданий/сооружений, на выполнение пусконаладочных, монтажных и других работ, связанных со строящимся объектом. При этом в обязанность субподрядчика входит выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ или строительство объекта в целом.

Работы по субподрядному договору выполняются в соответствии с технической документацией и сметой, которые определяют цену работ, также  договором устанавливаются сроки выполнения работ, какая из сторон обеспечивает строительство материалами,  сроки начала и окончания работ, а также их отдельных этапов, и прочие существенные условия. Существенным условием субподрядного договора является условие об оплате генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ. К договору может быть составлен график оплаты работы, как приложение к основному договору. Окончательный расчет по договору, как правило,  производится после полного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, с зачетом всех ранее произведенных платежей.

Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ и  за соблюдение начального, конечного и промежуточных сроков выполнения работ, если они установлены.

Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом, заказчик и субподрядчик не связаны между собой договорными обязательствами и, следовательно, не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (если иное не предусмотрено законом или договором.

.

Перечень услуг, которые генподрядчик может оказывать субподрядчику при выполнении работ по договору и порядок определения стоимости можно найти в следующих документах:

650462 в Положении… утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 г. № 132/109;
650462 в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.

Итак,  к услугам, которые генподрядчик оказывает субподрядчику, могут быть отнесены:

650462 принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);
650462 координация работ, выполняемых субподрядчиком;
650462 предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений (складских, производственных, санитарно-бытовых и других), а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;
650462 осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;
650462 разрешение вопросов материально-технического снабжения;
650462 проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
650462 благоустройство строительной площадки и др.

Выполнение данных услуг необходимо прописать в договоре, при этом, можно предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и прочих условий на объекте строительства.

Порядок предоставления услуг и их оплаты может быть определен в особых условиях к договору субподряда.

Чаще всего встречается ситуация когда, в возмещение расходов генподрядчик за оказываемые им услуги субподрядчик  производит отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР. Но в договоре разрешается предусмотреть и иной порядок расчетов.

На выполненные услуги генподрядчик предоставляет субподрядчику Акт об оказании услуг, а также счет-фактуру, поскольку стоимость услуг генподрядчика подпадает под обложение НДС.

.

В бухгалтерском учете субподрядчика будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 – отражены услуги генподрядчика по Акту об оказании услуг;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС с генподрядных услуг на основании счета-фактуры, полученного от генподрядчика;

Дебет 68.02 Кредит 19 – НДС предъявлен к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 —  оплачены услуги генподрядчика на основании счета генподрядчика

Или может быть произведен взаимозачет на стоимость услуг оказанных генподрядчиком

Дебет 60 Кредит 62 – на сумму услуг генподрядчика на основании Акта о взаимозачете, подписанного сторонами.

В налоговом учете субподрядчик принимает генподрядные услуги как расходы на приобретение работ (услуг) производственного характера, в периоде подписания Акта об оказании услуг, поскольку они обоснованы, направлены на выполнение работ по договору субподряда, а следовательно, они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и кроме того документально подтверждены, имеется Акт об оказании услуг, подписанный сторонами.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011г. по делу № А56-50411/2005).

Статья актуальна на 01.11.2014